{"id":840,"date":"2023-10-25T11:01:00","date_gmt":"2023-10-25T09:01:00","guid":{"rendered":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/?p=840"},"modified":"2023-11-10T11:01:31","modified_gmt":"2023-11-10T10:01:31","slug":"cesion-a-empleados-de-vehiculos-de-uso-mixto","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/cesion-a-empleados-de-vehiculos-de-uso-mixto\/","title":{"rendered":"Cesi\u00f3n a empleados de veh\u00edculos de uso mixto"},"content":{"rendered":"\n<p>El tratamiento fiscal de la cesi\u00f3n de veh\u00edculos de uso mixto por parte de la empresa a sus trabajadores es una cuesti\u00f3n que lleva tiempo sembrando pol\u00e9mica, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas &#8211; por la retribuci\u00f3n en especie que supone para el trabajador la disposici\u00f3n del veh\u00edculo para uso particular -, como en el IVA.<\/p>\n\n\n\n<p>Recientemente, la AEAT ha publicado una&nbsp;<a href=\"https:\/\/sede.agenciatributaria.gob.es\/static_files\/Sede\/Tema\/Normativa\/Doctrina_Criterios\/Criterios\/IVA\/CESION__VEHICULOS_WEB.pdf\">nota informativa<\/a>&nbsp;en la que se establecen cu\u00e1les son los criterios de aplicaci\u00f3n que tienen en cuenta los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n Tributaria en relaci\u00f3n con la cesi\u00f3n a los empleados de veh\u00edculos de uso mixto, cuyo conocimiento puede resultar de utilidad de cara a evitar posibles comprobaciones administrativas.<\/p>\n\n\n\n<p>La nota se centra en<strong>&nbsp;5 cuestiones fundamentales<\/strong>&nbsp;que extractamos a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<p><strong>1.- Criterio de disponibilidad para uso privado<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Este criterio se apuntala en tres principios claves:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Corresponde a la empresa acreditar la necesidad del uso del veh\u00edculo para el desempe\u00f1o de la actividad laboral por parte del trabajador&nbsp;<\/li><li>Corresponde al obligado tributario evidenciar que el veh\u00edculo no est\u00e1 disponible para fines particulares.<\/li><li>Las reglas para acreditar la necesidad o afectaci\u00f3n del veh\u00edculo son las mismas en IRPF y en IVA<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Para determinar el porcentaje de utilizaci\u00f3n para fines particulares que realiza el trabajador se atender\u00e1 al criterio de la \u201c<em>disponibilidad para uso privado del trabajador<\/em>\u201d, calculado de la siguiente forma:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"alignleft size-large\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" width=\"708\" height=\"124\" src=\"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/Captura-de-Pantalla-2023-11-10-a-las-10.54.51.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-845\" srcset=\"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/Captura-de-Pantalla-2023-11-10-a-las-10.54.51.png 708w, https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-content\/uploads\/2023\/11\/Captura-de-Pantalla-2023-11-10-a-las-10.54.51-565x99.png 565w\" sizes=\"(max-width: 708px) 100vw, 708px\" \/><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p><strong>2.- Consideraci\u00f3n de la cesi\u00f3n de veh\u00edculos por parte del empleador a efectos del IVA como prestaci\u00f3n onerosa o gratuita<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>&nbsp;Para la AEAT, la cesi\u00f3n ser\u00e1&nbsp;<strong>onerosa<\/strong>&nbsp;(y por tanto sujeta a IVA) cuando:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>El trabajador pague parte del uso del veh\u00edculo o el importe correspondiente a ese uso sea deducido de su salario.<\/li><li>El trabajador elija el uso del veh\u00edculo como modalidad retributiva.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Por el contrario, la cesi\u00f3n de uso<strong>&nbsp;<\/strong><strong>ser\u00e1<\/strong><strong>&nbsp;gratuita&nbsp;<\/strong><strong>(eximi\u00e9ndose de tributaci\u00f3n en IVA)&nbsp;<\/strong>cuando:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>El uso del veh\u00edculo es&nbsp;<strong>voluntario<\/strong>&nbsp;para el trabajador y, adem\u00e1s, el hecho de que el empleado se acoja o no a tal opci\u00f3n no tiene repercusi\u00f3n alguna en sus retribuciones.<\/li><li>Cuando el trabajador&nbsp;<strong>no realiza ning\u00fan pago<\/strong>&nbsp;(bien en met\u00e1lico bien renunciando a otras ventajas o derechos econ\u00f3micos) por el uso del citado veh\u00edculo.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>3.- Deducibilidad por el empresario o profesional de las cuotas soportadas de IVA en la adquisici\u00f3n, arrendamiento o cesi\u00f3n de uso por otro t\u00edtulo de veh\u00edculos de uso mixto<\/strong><strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Se deben distinguir las siguientes situaciones:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Si la cesi\u00f3n a los empleados&nbsp;es<strong>&nbsp;onerosa<\/strong>: el bien quedar\u00e1 afecto \u00edntegramente a la actividad econ\u00f3mica, siendo plenamente deducibles las cuotas soportadas en la adquisici\u00f3n, importaci\u00f3n, arrendamiento o cesi\u00f3n de uso del veh\u00edculo<\/li><li>Si la cesi\u00f3n a los empleados&nbsp;es<strong>&nbsp;gratuita<\/strong>: la afectaci\u00f3n del bien a la actividad econ\u00f3mica ser\u00e1 parcial, pudiendo aplicarse la presunci\u00f3n del art\u00edculo 95.Tres.2\u00aa de afectaci\u00f3n del 50%. No obstante, conviene tener en cuenta que la Administraci\u00f3n tributaria puede determinar un porcentaje de afectaci\u00f3n inferior al aplicado en funci\u00f3n del grado de disponibilidad para uso privado citado anteriormente.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>4.- Autoconsumo de servicios<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En los casos en los que, habi\u00e9ndose deducido el IVA soportado en la adquisici\u00f3n del veh\u00edculo, se produzca con posterioridad una cesi\u00f3n gratuita a empleados se considera producida una operaci\u00f3n asimilada a una prestaci\u00f3n de servicios calificada como autoconsumo, debiendo ser gravada con IVA.<\/p>\n\n\n\n<p>Por el contrario, si el sujeto pasivo adquiri\u00f3 el veh\u00edculo con la intenci\u00f3n de afectarlo parcialmente a la actividad y tambi\u00e9n cederlo gratuitamente al empleado desde el momento de la adquisici\u00f3n, s\u00f3lo ser\u00e1 deducible de la cuota soportada en la adquisici\u00f3n el porcentaje de afectaci\u00f3n a la actividad, produci\u00e9ndose en la posterior cesi\u00f3n del veh\u00edculo un autoconsumo de servicios no sujeto a IVA.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>5.- Determinaci\u00f3n de la base imponible a efectos de IVA y de IRPF<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En relaci\u00f3n con el<strong>&nbsp;IVA<\/strong>&nbsp;cabe distinguir las siguientes situaciones:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Si estamos ante una&nbsp;<strong>cesi\u00f3n gratuita<\/strong>: No existe tributaci\u00f3n en IVA.<\/li><li>Si estamos ante una&nbsp;<strong>cesi\u00f3n onerosa<\/strong>: La cesi\u00f3n onerosa est\u00e1 sujeta al impuesto, siendo la base imponible de la prestaci\u00f3n de servicio el<strong>&nbsp;valor de mercado<\/strong><strong>, modulada por el porcentaje de disponibilidad para fines particulares:<\/strong>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/li><li>Si el veh\u00edculo&nbsp;<strong>es propiedad del empresario o profesiona<\/strong>l: la base imponible coincidir\u00e1 con el valor de mercado de la cesi\u00f3n.<\/li><li>Si el veh\u00edculo se utiliza en r\u00e9gimen de a<strong>rrendamiento, renting&nbsp;<\/strong>u otra modalidad an\u00e1loga: la base imponible ser\u00e1 la cuota de renting.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>En relaci\u00f3n con el<strong>&nbsp;IRPF,&nbsp;<\/strong>la base del ingreso a cuenta ser\u00e1:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Si el veh\u00edculo es propiedad del pagador: 20% anual del coste de adquisici\u00f3n para el pagador (incluidos los tributos que graven la operaci\u00f3n).<\/li><li>Si el veh\u00edculo no es propiedad del pagador: 20% anual se aplicar\u00e1 sobre el valor de mercado que corresponda al veh\u00edculo si fuese nuevo.<\/li><\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Tratamiento fiscal de la cesi\u00f3n de veh\u00edculos por parte de la empresa a sus empleados.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":841,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":true,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[3,7,5],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/840"}],"collection":[{"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=840"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/840\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":846,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/840\/revisions\/846"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media\/841"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=840"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=840"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/planificacionfiscal.es\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=840"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}